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增值稅稅率調低,你以為就等于減稅嗎?

發布時間:2018-06-15 16:15
文章作者:HSTAX
摘要:
增值稅稅率兩檔調低,是不是就意味著減稅呢?小編告訴你:不一定,是否減稅還要根據上下游企業的具體情況來分析。

“增值稅稅率兩檔調低”——新政策解析

政策摘要

一、將制造業等行業增值稅稅率從17%降至16%,將交通運輸、建筑、基礎電信服務等行業及農產品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%,預計全年可減稅2400億元。

二、統一增值稅小規模納稅人標準。將工業企業和商業企業小規模納稅人的年銷售額標準由50萬元和80萬元上調至500萬元,并在一定期限內允許已登記為一般納稅人的企業轉登記為小規模納稅人,讓更多企業享受按較低征收率計稅的優惠。

三、對裝備制造等先進制造業、研發等現代服務業符合條件的企業和電網企業在一定時期內未抵扣完的進項稅額予以一次性退還。

實施上述三項措施,全年將減輕市場主體稅負超過4000億元,內外資企業都將同等受益。

政策一出,立即成為媒體的焦點,但是仍有一些問題官方并沒有作出解答:為什么稅率下調只有1%?稅率下降一定就是減稅了嗎?三檔變兩檔為什么沒有落實下來?為了解決大家這些問題,這里我先提出一個關于增值稅有趣的特征——增值稅自動傳導性。大家可以先自行查閱。然后我們來逐條分析這三項政策的背后的意義。

一、為什么稅率降低幅度只有1%?

新政策中提到,制造業等行業增值稅從17%檔下調至16%11%檔下調至10%,看似只有1%,但是大家也不要忽略這背后的數字“全年減稅2400億元”。雖然下調稅率幅度不大,但全年減稅總額其實已經說明此次的減稅力度之大。至于為什么百分比只下降1%,這要從上下游企業稅負承擔能力來考慮。

17%檔的稅率在之前一直是針對工業和商業,這兩個支柱型產業占據我國經濟的絕大部分。所以增值稅稅率降低,從整體經濟層面上來看是減稅的,但是具體到企業,則不能通過整體面去評斷,并不是稅率降低就一定會減稅。我們先從增值稅的計稅公式來看:增值稅 銷項稅額 進項稅額 。降低稅率就意味著,上游企業銷項稅率降低程度同等于下游企業的進項稅率降低程度。從公式來看,進項稅率下降,則進項稅額減小,下游企業銷項稅額如果不變的話,就有可能增加其增值稅。這就是所謂增值稅自動傳導性。

我們舉個例子:

下游企業(乙企業),假設為服務業,本月銷售收入500萬元(增值稅稅率6%),從(上游企業)甲企業購得100萬元的貨物(增值稅稅率17%)。則乙企業應繳納增值稅,為500萬*6%-100萬*17%=30-17=13萬元。

如果按照新政策,甲企業增值稅率由17%降為16%,乙企業增值稅稅率不變。則乙企業的應繳納增值稅,變成了500萬*6%-100萬*16%=30-16=14萬元,稅額增加了1萬元。也就是說,上游企業享受到減稅紅利的同時,下游企業的稅負有可能增加。

所以就新政策來看,稅負的下降既要考慮上游企業的減稅紅利,但是也不能給下游企業造成太大的稅負壓力,避免“誤傷”太重的情況。至于背后的數字“全年減免2400億元”,則是全年上下游企業的“凈減稅額”。

倘若增值稅稅率“三檔并兩檔”,如17%下調至10%,這樣一來銷項稅額大幅降低,下游企業進項稅額同等降低,這就導致了下游企業進項抵扣過低,稅負大幅上升。這并不是新政策想要的結果。雖然兼并增值稅,降低稅率是大勢所趨,但是政策在落實的同時,尊重增值稅客觀規律也是必不可少的,這一規律也就是我們前面提到的“增值稅自動傳導性”。

二、小規模企業范圍擴大,意味著什么?

小規模納稅人標準由原來的50萬(工業)和80萬(商業),統一提高到500萬,這意味著原來需要承擔高稅率的企業(銷售額介于50-500萬之間或者80-500萬之間的企業),也就是一般納稅人企業,現在可以轉為小規模納稅人,享受3%增值稅的征收率,同時也開放了相應的登記通道“在一定期限內允許已登記為一般納稅人的企業轉登記為小規模納稅人”。

但是,17%稅率與3%的征收率是沒有可比性的(前者可抵扣,后者不可抵扣)。如果企業進項稅額偏大的話,17%稅率最后的增值稅征收額不一定就比3%的征收額高。而且,同樣的我們從增值稅自動傳導性的角度來看,如果上游一般納稅人企業銷項稅率從17%下降到3%,那就意味著下游企業進項稅率也從17%大幅下降至3%,如果下游企業銷項稅額沒有同等變化,那么將會給下游企業造成較大的稅負壓力,影響其業務開展以及資金運作。

所以,從商業合作的角度來看,不排除一部分上游企業仍會選擇成為一般納稅人的可能。

同時我們要明白,一個規模化、發展中的企業,不應該為了眼前3%的稅額征收率,守著小規模納稅人的“優勢”不放,裹足不前。這對一個企業的發展來說是極為不健康的,順應變化的同時也要了解自身情況。

三、“在一定時期內未抵扣完的進項稅額予以一次性退還”,什么意思?

這三條新政策中,最難以讓人理解的就是第三條,尤其是“未抵扣完的進項稅額”,如果沒有親身參與到企業經營中,這個概念就會很難理解。

我們還是回到增值稅的計算公式上來,正常情況下,企業所繳納的 增值稅 = 銷項稅額 進項稅額。但如果進項稅額過大,也會導致企業增值稅最終為負數,這就意味著企業所繳納的增值稅已經占用了企業自身的運營資金。按照常理,在期末(一般是月末)政府部門應該將這一部分退還給企業。

但按之前規定,不予退稅,這就出現了“期末留抵稅額”。也就是說這一部分錢先不退給企業,等下月銷項稅額減進項稅額為正數后,再抵消掉一部分。

如果按這一制度操作,就會出現一個問題:企業增值稅有可能長期為負,換句話說就是留抵稅額有可能長期存在,甚至越滾越大,這樣持續下去將嚴重影響到企業資金的周轉。新政策實施,就表示今后不會再有長期存在的留抵稅額,在一定時間內,不管是否抵扣完,都予于及時退還,這一政策將助力小微企業發展,并擺脫留抵稅額所帶來的資金周轉壓力。

今年我國整體減稅指標為8000億元,其中增值稅占據了一半的指標4000億,那有人問剩下的4000億指標怎么辦呢?其實,根據政府的工作報告,上述增值稅減稅政策,只是眾多減稅舉措中的其中一部分。除了增值稅,今年的減稅措施還有另外5項:包括通過提高個人所得稅起征點帶來的個稅稅負降低,大幅拓展享受減半征收所得稅優惠政策的小微企業范圍,大幅提高企業新購入儀器設備稅前扣除上限等等。并且除了以上的減稅政策之外,最近的兩會也通過了機構改革的議案,其中將對行政事業單位的收費進行規范,調低部分政府性質的基金征收標準,階段性的對企業“五險一金”的繳費比例進行調低。從稅負以及非稅方面,整體降低企業負擔,助力企業發展,讓企業“輕裝上陣”。

 

以上便是我們今天為大家帶來的“政策剖析”。要告訴大家的是:凡事都有兩面性,包括政策,對于政策帶來的優惠,作為企業更應該冷靜看待,既要順勢而為,又要應勢而謀,切不可盲目從之。

 

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