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企業所得稅優惠政策匯編(一)

發布時間:2018-07-23 16:15
文章作者:Hstax
摘要:
企業所得稅相關優惠政策匯編,以及減免所需條件。
企業所得稅是對我國內、外資企業和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。
企業所得稅率是企業應納所得稅額與計稅基數之間的比率,也是衡量一個國家企業所得稅負高低的重要指標。
 
我國的企業所得稅率在2008年前是33%,之后下調到25%。但這是名義的所得稅率,真實在操作的過程中,各地政府會有免征、減半或退稅等稅率優惠政策。所以中國企業平均所得稅率是低于名義稅率的。
 
計算公式如下:
 
所得稅=應納稅所得額 * 稅率(25%或20%、15%)
應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損
企業所得稅的納稅人應該同時具備以下條件:

(1)在銀行開設結算賬戶;
(2)獨立計算盈虧。
 
征稅對象:
納稅人每一納稅年度內來源于中國境內、境外的生產、經營所得和其他所得。

企業所得稅優惠政策

企業所得稅優惠政策詳細


一、國債利息收入、鐵路建設及地方政府債券利息收入和權益性投資收益

 
1、國債利息收入為免稅收入,國債利息收入是指企業持有國務院財政部門發行的國債取得的利息收入。
 
企業取得的國債利息收入,免征企業所得稅,具體按以下規定執行:
(1)企業從發行者直接投資購買的國債持有至到期,其從發行者取得的國債利息收入,全額免征企業所得稅。
(2)企業到期前轉讓國債、或者從非發行者投資購買的國債,其按以下公式計算的國債利息收入,免征企業所得稅。
國債利息收入=國債金額×(適用年利率÷365)×持有天數
 
特別提醒:
上述公式中的“國債金額”,按國債發行面值或發行價格確定;“適用年利率”按國債票面年利率或折合年收益率確定;如企業不同時間多次購買同一品種國債的,“持有天數”可按平均持有天數計算確定。
 
2、對企業持有2011-2018年發行的中國鐵路建設債券取得的利息收入,減半征收企業所得稅。
其中2011-2013年以鐵道部為發行和償還主體的債券,2014-2018年以中國鐵路總公司為發行和償還主體,2016-2018年債券類型包括:中國鐵路建設債券、中期票據、短期融資券等債務融資工具。
 
3、對企業取得的2009-2012年及以后年度發行的地方政府債券利息收入,免征企業所得稅。地方政府債券是指經國務院批準同意,以省、自治區、直轄市和計劃單列市政府為發行和償還主體的債券。
 
4、股息、紅利等權益性投資收益。符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入,且必須滿足以下條件:
(1)在中國境內設立機構;
(2)場所的非居民企業從居民企業取得與該機構;
(3)場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資;
 
特別提醒:
上述所稱股息、紅利等權益性投資收益,不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益,是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。
  2008年1月1日以后,居民企業之間分配屬于2007年度及以前年度的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權益性投資收益,均應按照企業所得稅法第二十六條及實施條例第十七條、第八十三條的規定處理。
 
小結:
國債、政府債券以及權益性投資,均為國家出于自身發展需求而進行的合理化免征。國家和政府發行債券往往是為了彌補財政赤字,或者為一些耗資較大的建設類項目,以及某些特殊經濟政策乃至戰爭籌集資金,既然是有利于國家經濟建設,免征稅自然也是合情合理。權益性債券免征政策里的幾個要求,我們也不難看出扶持性政策的影子。

 

二、符合條件的非營利組織的收入

 
1、符合條件的非營利組織的收入為免稅收入。符合條件的非營利組織,必須同時滿足以下條件:
(1)依法履行非營利組織登記手續;
(2)從事公益性或者非營利性活動;
(3)取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外,全部用于登記核定或者章程規定的公益性或者非營利性事業;
(4)財產及其孽息不用于分配;
(5)按照登記核定或者章程規定,該組織注銷后的剩余財產用于公益性或者非營利性目的,或者由登記管理機關轉贈給與該組織性質、宗旨相同的組織,并向社會公告;
(6)投入人對投入該組織的財產不保留或者享有任何財產權利;
(7)工作人員工資福利開支控制在規定的比例內,不變相分配該組織的財產。
 
2、非營利組織的下列收入為免稅收入:
(1)接受其他單位或者個人捐贈的收入;
(2)除《中華人民共和國企業所得稅法》第七條規定的財政撥款以外的其他政府補助收入,但不包括因政府購買服務取得的收入;
(3)按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費;
(4)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入;
(5)財政部、國家稅務總局規定的其他收入。
 
特別提醒:
前款規定的非營利組織的認定管理辦法由國務院財政、稅務主管部門會同國務院有關部門制定。
符合非營利組織條件的的孵化器、科技園的收入,按照企業所得稅法及其實施條例和有關稅收政策規定同時享受企業所得稅優惠政策。
 
小結:
不以營利為目的,間接或直接提供各類社會服務,利國利民,該免。

 

三、農、林、牧、漁業項目

 
1、企業從事下列項目的所得,免征企業所得稅:
(1)蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植;
(2)農作物新品種的選育;
(3)中藥材的種植;
(4)林木的培育和種植;
(5)牲畜、家禽的飼養;
(6)林產品的采集;
(7)灌概、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目;
(8)遠洋捕撈。
 
2、企業從事下列項目的所得,減半征收企業所得稅:
(1)花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;
(2)海水養殖、內陸養殖。
 
特別提醒:
企業從事國家限制和禁止發展的項目,不得享受本條規定的企業所得稅優惠。
企業從事農作物新品種選育的免稅所得,是指企業對農作物進行品種和育種材料選育形成的成果,以及由這些成果形成的種子(苗)等繁殖材料的生產、初加工、銷售一體化取得的所得。
 
企業從事林木的培育和種植的免稅所得,是指企業對樹木、竹子的育種和育苗、撫育和管理以及規模造林活動取得的所得,包括企業通過拍賣或收購方式取得林木所有權并經過一定的生長周期,對林木進行再培育取得的所得。
企業從事下列項目所得的稅務處理:
(1)豬、兔的飼養,按“牲畜、家禽的飼養”項目處理;
(2)飼養牲畜、家禽產生的分泌物、排泄物,按“牲畜、家禽的飼養”項目處理;
(3)觀賞性作物的種植,按“花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植”項目處理;
(4)“牲畜、家禽的飼養”以外的生物養殖項目,按“海水養殖、內陸養殖”項目處理。
農產品初加工相關事項的稅務處理:
(1)企業根據委托合同,受托對符合規定的農產品進行初加工服務,其所收取的加工費,可以按照農產品初加工的免稅項目處理。
(2)“油料植物初加工”工序包括“冷卻、過濾”等;“糖料植物初加工”工序包括“過濾、吸附、解析、碳脫、濃縮、干燥”等。
(3)企業從事實施條例第八十六條第(二)項適用企業所得稅減半優惠的種植、養殖項目,并直接進行初加工且符合農產品初加工目錄范圍的,企業應合理劃分不同項目的各項成本、費用支出,分別核算種植、養殖項目和初加工項目的所得,并各按適用的政策享受稅收優惠。
(4)企業對外購茶葉進行篩選、分裝、包裝后進行銷售的所得,不享受農產品初加工的優惠政策。
 
對取得農業部頒發的“遠洋漁業企業資格證書”并在有效期內的遠洋漁業企業,從事遠洋捕撈業務取得的所得免征企業所得稅。
 
購入農產品進行再種植、養殖的稅務處理:
企業將購入的農、林、牧、漁產品,在自有或租用的場地進行育肥、育秧等再種植、養殖,經過一定的生長周期,使其生物形態發生變化,且并非由于本環節對農產品進行加工而明顯增加了產品的使用價值的,可視為農產品的種植、養殖項目享受相應的稅收優惠。
主管稅務機關對企業進行農產品的再種植、養殖是否符合上述條件難以確定的,可要求企業提供縣級以上農、林、牧、漁業政府主管部門的確認意見。
企業同時從事適用不同企業所得稅政策規定項目的,應分別核算,單獨計算優惠項目的計稅依據及優惠數額;分別核算不清的,可由主管稅務機關按照比例分攤法或其他合理方法進行核定。
企業委托其他企業或個人從事農、林、牧、漁業項目取得的所得,可享受相應的稅收優惠政策。
企業受托從事農、林、牧、漁業項目取得的收入,比照委托方享受相應的稅收優惠政策。
企業購買農產品后直接進行銷售的貿易活動產生的所得,不能享受農、林、牧、漁業項目的稅收優惠政策。
對以“公司+農戶”經營模式從事農、林、牧、漁業項目生產的企業,可以享受減免企業所得稅優惠政策。 
 
小結:
個人衣食住行離不開的源頭性產業,同時也是國家各項進程發展的基本要素和根基所在,該免。

 

四、公共基礎設施項目


1、企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得,從項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業所得稅,第四年至第六年減半征收企業所得稅。
 
企業按規定享受減免稅收優惠的項目,在減免稅期未滿時轉讓的,受讓方自受讓之日起,可以在剩余期限內享受規定的減免稅優惠;減免稅期滿后轉讓的,受讓方不得就該項目重復享受減免稅優惠。為鼓勵企業的投資行為,實施條例同時規定企業承包經營、承包建設和內部自建自用以上項目,不得享受企業所得稅優惠。
 
特別提醒:
承包經營,是指與從事該項目經營的法人主體相獨立的另一法人經營主體,通過承包該項目的經營管理而取得勞務性收益的經營活動。
 
承包建設,是指與從事該項目經營的法人主體相獨立的另一法人經營主體,通過承包該項目的工程建設而取得建筑勞務收益的經營活動。
 
內部自建自用,是指項目的建設僅作為本企業主體經營業務的設施,滿足本企業自身的生產經營活動需要,而不屬于向他人提供公共服務業務的公共基礎設施建設項目。
 
從事國家重點扶持的公共基礎設施項目,是指從事《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄目錄》內符合相關條件和技術標準及國家投資管理相關規定并于2008年1月1日后經批準的公共基礎設施項目。
 
第一筆生產經營收入,是指公共基礎設施項目建成并投入運營(包括試運營)后所取得的第一筆主營業務收入。
 
企業同時從事不在《目錄》范圍的生產經營項目取得的所得,應與享受優惠的公共基礎設施項目經營所得分開核算,并合理分攤企業的期間共同費用;沒有單獨核算的,不得享受上述企業所得稅優惠。期間共同費用的合理分攤比例可以按照投資額、銷售收入、資產額、人員工資等參數確定。上述比例一經確定,不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的,需報主管稅務機關核準。
 
2、企業從事符合《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》規定、于2007年12月31日前已經批準的公共基礎設施項目投資經營的所得,以及從事符合《環境保護、節能節水項目企業所得稅優惠目錄》規定、于2007年12月31日前已經批準的環境保護、節能節水項目的所得,可在該項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,按新稅法規定計算的企業所得稅“三免三減半”優惠期間內,自2008年1月1日起享受其剩余年限的減免企業所得稅優惠。
 
特別提醒:
如企業既符合享受上述稅收優惠政策的條件,又符合享受第一條規定的企業所得稅過渡優惠政策的條件,由企業選擇最優惠的政策執行,不得疊加享受。
 
3、對農村飲水安全工程運營管理單位從事《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》規定的飲水工程新建項目投資經營的所得,自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業所得稅,第四年至第六年減半征收企業所得稅。
 
特別提醒:
飲水工程,是指為農村居民提供生活用水而建設的供水工程設施。飲水工程運營管理單位是指負責農村飲水安全工程運營管理的自來水公司、供水公司、供水(總)站(廠、中心)、村集體、在民政部門注冊登記的用水戶協會等單位。
 
4、居民企業從事符合《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄(2008年版)》規定條件和標準的電網(輸變電設施)的新建項目,可依法享受“三免三減半”的企業所得稅優惠政策。基于企業電網新建項目的核算特點,暫以資產比例法,即以企業新增輸變電固定資產原值占企業總輸變電固定資產原值的比例,合理計算電網新建項目的應納稅所得額,并據此享受“三免三減半”的企業所得稅優惠政策。電網企業新建項目享受優惠的具體計算方法如下:
(1)對于企業能獨立核算收入的330KV以上跨省及長度超過200KM的交流輸變電新建項目和500KV以上直流輸變電新建項目,應在項目投運后,按該項目營業收入、營業成本等單獨計算其應納稅所得額;該項目應分攤的期間費用,可按照企業期間費用與分攤比例計算確定,計算公式為:
應分攤的期間費用=企業期間費用×分攤比例
第一年分攤比例=該項目輸變電資產原值/[(當年企業期初總輸變電資產原值+當年企業期末總輸變電資產原值)/2]×(當年取得第一筆生產經營收入至當年底的月份數/12)
第二年及以后年度分攤比例=該項目輸變電資產原值/[(當年企業期初總輸變電資產原值+當年企業期末總輸變電資產原值)/2]
 
(2)對于企業符合優惠條件但不能獨立核算收入的其他新建輸變電項目,可先依照企業所得稅法及相關規定計算出企業的應納稅所得額,再按照項目投運后的新增輸變電固定資產原值占企業總輸變電固定資產原值的比例,計算得出該新建項目減免的應納稅所得額。享受減免的應納稅所得額計算公式為:
當年減免的應納稅所得額=當年企業應納稅所得額×減免比例
減免比例=[當年新增輸變電資產原值/(當年企業期初總輸變電資產原值+當年企業期末總輸變電資產原值)/2]×1/2+(符合稅法規定、享受到第二年和第三年輸變電資產原值之和)/[(當年企業期初總輸變電資產原值+當年企業期末總輸變電資產原值)/2]+[(符合稅法規定、享受到第四年至第六年輸變電資產原值之和)/(當年企業期初總輸變電資產原值+當年企業期末總輸變電資產原值)/2]×1/2
 
5、企業投資經營符合《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》規定條件和標準的公共基礎設施項目,采用一次核準、分批次(如碼頭、泊位、航站樓、跑道、路段、發電機組等)建設的,凡同時符合以下條件的,可按每一批次為單位計算所得,并享受企業所得稅“三免三減半”優惠:
 
(1)不同批次在空間上相互獨立;
(2)每一批次自身具備取得收入的功能;
(3)以每一批次為單位進行會計核算,單獨計算所得,并合理分攤期間費用。

小結:
“公共基礎設施”,顧名思義,生活最基本的設備設施,產業本身有利于國家基礎設施發展,國家適當減免稅收、降低財政收入,也是情理之中。




 

企業所得稅優惠政策匯編(一)

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